3. Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302-КГ15-6042. ВС РФ подтвердил, что со стоимости имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, уплачивать НДС не нужно.


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.
1



У С В Е Р Е Д А Ю

Директор
ОО
О «Аудит
-
Сервис»

Е. Г. Полковникова





СБИЕБУПШОЫК НБУЕСИБМ К СЕНИОБСФ


«
НДС: сложные вопросы исчисления
и уплаты


в 2015
-
2016 г.г.»







Подготовил:

Начальник департамента консалтинговых услуг

ООО «АЦ «Аудит
-
Сервис»

Ю.И.
Сажина












Сюмень


2015

2


Оглавление


Налог на добавленную стоимость

................................
................................
...................

3

Объект налогообложения (ст. 146 НК РФ)

................................
................................
.......

3

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения) (ст. 149 НК РФ)

................................
................................
....................

4

Особенности определения налоговой базы налоговыми

агентами. Налоговые
вычеты (ст. ст. 161, 171, 172 НК РФ)
................................
................................
................

5

Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с
расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ)

................................
.....

7

Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)

................................
................................
....................

8

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории
, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 151 НК
РФ)

................................
................................
................................
................................
........

9

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении
по налоговой ставке 0 процентов (ст. 165 НК РФ)

................................
.......................

12

Счет
-
фактура (ст. 169 НК РФ)

................................
................................
........................

15

Налоговые вычеты и порядок их применения (ст. ст. 171
-

172 НК РФ)

......................

20

Раздельный учет, восстановление налога (ст. 170 НК РФ)

................................
..........

25

Налоговая декларация (ст. 174 НК РФ)

................................
................................
...........

29

Порядок во
змещения налога (ст. 176 НК РФ)

................................
................................
.

31

3


Налог

на

добавленную

стоимость


Объект

налогообложения

(
ст
. 146
НК

РФ
)


1.

Письмо Минфина РФ от 30.09.2015 № 03
-
07
-
11/55714
.

Минфин РФ сообщает,
что операции по выдаче работодателем

(в том

числе
казенными учреждениями)

работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том
числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и,
соответственно, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Аналогичная по
зиция была высказана Минфином РФ в
Письмах от 16.08.2013 №
03
-
03
-
5/33508
,
от 06.08.2009 № 03
-
07
-
11/199,
а также

ФНС РФ

в
Письме от 23.06.2015 №
ГД
-
4
-
3/[email protected]
.


2.

Определение ВС РФ от 15.07.2015 № 306
-
КГ15
-
7133
.

При рассмотрении с
пор
а

о
доначислени
и

налога

на добавленную стоимость с
операции по передаче арендатором (обществом) арендодателю вместе с возвратом
имущества произведенных неотделимых улу
чшений в арендованном имуществе судами
установлено, что

по условиям договора аренды нежилого помещения, не преду
смотрено
возмещение арендатору стоимости произведенных неотделимых улучшений по истечении
срока аренды или прекращения действия договоров.

Учитывая, что безвозмездная передача неотделимых улучшений арендуемого
имущества в целях
главы 21

НК РФ

признается реализацией, суды пришли к выводу, что
неотделимые улучшения, произведенные налогоплательщиком в период действий
договора аренды

и переданные арендодателю после завершения арендных отношений,
образуют самостоятельный объект налогообложения налогом на добавленную стоимость
(
п
од
п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
).

ВС РФ отказал в пересмотре дела.

Финансовое и налоговое ведомство высказывали ана
логичную точку зрения
(
Письм
а

Минфина Р
Ф

от 25.02.2013 № 03
-
07
-
05/5259,
от 24.01.2013 № 03
-
07
-
05/01,
Письм
а

ФНС Р
Ф

от 30.12.2010 № КЕ
-
37
-
3/19032, от 19.04.2010 № ШС
-
37
-
3/11
).


3. Определение ВС РФ от 31.07.2015 № 302
-
КГ15
-
6042.

ВС РФ подтвердил, что со стоимости имущества, переданного в счет

выплаты
дивидендов, уплачивать НДС не нужно. Судьи констатировали, что законодательство
допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, поэтому передача
данного имущества не образует иного объекта налогообложения, кроме дохода.
Следовательно
, такая передача не является реализацией имущества, облагаемой НДС.

Однако, контролирующие органы придерживаются иного мнения
, разъясняя, что

такая операция облагается НДС в общем порядке (
Письмо ФНС Р
Ф

от 15
.05.
2014



ГД
-
4
-
3/[email protected]
, которое согласовано с М
инфином Р
Ф
;
Письмо от 17
.04.
2014


03
-
07
-
15/17628
). Свою позицию
ведомства

аргументируют следующим образом. Согласно
п. 1
ст. 146
НК РФ

объектом обложения НДС признаются, в том числе, операции по
реализации товаров на территории РФ. Причем в целях НДС пере
дача права
собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.
Между тем в соответствии с
п. 1 ст. 39
Н
К

РФ

реализацией товаров признается передача
на возмездной основе (в т.ч. обмен товарами) права собственности на товары, а в
случаях,
предусмотренных
Н
К

РФ
,
-

передача права собственности на товары на безвозмездной
основе. При выплате же дивидендов имуществом право собственности на него переходит
к участнику общества, а значит, имеет место объект обложения НДС.


4


Операции, не под
лежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) (ст. 149 НК
РФ)


1. Федеральный закон от 29.12. 2014 № 479
-
ФЗ «О внесении изменений в статьи
149 и 251 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

Реализация входных билетов организациям
и физкультуры и спорта на проводимые
ими спортивно
-
зрелищные мероприятия не облагается НДС.

Уточнено, что речь также идет о реализации соответствующих абонементов.

Закон

вступает в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня его официального
опубликован
ия и не ранее 1
-
го числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу.

Начало действия документа
-

01.04.2015 (за исключением отдельных положений).


2.
Письмо Минфина РФ от 13.08.2015 № 03
-
07
-
11/46755.

По мнению Минфина РФ, правовых оснований д
ля применения освобождения от
налогообложения, предусмотренного указанным
подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ
, в
отношении объекта незавершенного строительства жилого дома не имеется.

Суды в большинстве случаев выражают иную позицию: для применения
освобождения, п
редусмотренного в
подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ
, следует исходить из
целевого назначения объекта недвижимости,

а не из степени его готовности
(
Постановления ФАС Московского округа от 08.09.2014 № Ф05
-
7939/14 по делу № А41
-
54438/13,ФАС Уральского округа от 30
.06.2014 № Ф09
-
3779/14 по делу № А34
-
5524/2013,
от 11.06.2014 № Ф09
-
3225/14 по делу № А47
-
5439/2013
).


3.
Письмо Минфина РФ от 02.09.2015 № 03
-
07
-
07/50555
.

Даны разъяснения по вопросам освобождения от НДС операций по реализации
лома черных металлов, образо
вавшегося в ходе хозяйственной деятельности организации.

Согласно
пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ
не подлежит налогообложению (освобождается
от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лома и отходов
черных и цветных металлов.

Как указывает

Минфин РФ, на основании норм
п. 6 ст. 149 НК РФ

и
Положения

о
лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке

и реализации лома
черных металлов, цветных металлов, утвержденного Постановлением Правительства
РФ от 12.12.2012 № 1287,
реализация лома черных металлов на территории РФ,
образовавшегося у юридического лица в процессе собственного производства,
налогообло
жению НДС не подлежит независимо от наличия лицензии.

Одновременно сообщается, что в соответствии с
п. 5 ст. 149 НК РФ

налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения НДС при
осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг)
, предусмотренных
п. 3 ст.

149 НК РФ
. По мнению ведомства, право на отказ налогоплательщика от освобождения от
налогообложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций по
реализации на территории Российской Федерации лома и отходов черны
х и цветных
металлов, предусмотренного
п. 2 ст. 149 НК РФ
, положениями
данной
статьи

не
предусмотрено.


4
.
Письмо ФНС РФ от 14
.08.2015 № ГД
-
4
-
3/14351
.

ФНС РФ разъясняет, что
НК РФ

не предусмотрена какая
-
либо ответственность за
нарушение налогоплательщиками требований, установленных
п. п. 3
,
6 ст. 145

НК РФ.

5


По мнению ведомства, из системного толкования
ст. 145 НК РФ

следует, что
нарушение срока представления налогоплательщиком документов, предусмотренных
п. 6
ст. 145

НК РФ
, подтверждающих право на освоб
ождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, не влечет отказ налогоплательщику в предоставлении указанного
права.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в
Постановлении

Пленума ВАС
РФ от 30.05.2014 № 33
, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о своем
намерении использовать указанное право на освобождение, а последствия нарушения
срока уведомления налогового органа законом н
е определены. При этом такое
уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.
Следовательно, лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых
периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанны
х с
исчислением и уплатой налога, не может быть отказано в праве на такое освобождение
только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и
документов.

Аналогичная позиция подтверждена арбитражной практикой
(Постановления ФАС
Уральского

округа от 09.06.2014
№ Ф09
-
2941/14

по делу № А76
-
13212/2013, от 21.02.2011
№ Ф09
-
11622/10
-
С2

по делу № А76
-
9799/2010
-
39
-
343, ФАС Северо
-
Западного округа от
20.07.2012 по делу
№ А44
-
4183/20
11
, ФАС Поволжского округа от 10.08.2010
№ А49
-
11485/2009
)
.

Саким образом, как указывает ведомство, при рассмотрении вопроса об
использовании права н
а освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
НДС налоговый орган обязан учесть заявление налогоплательщика о праве на применение
освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой НДС, и определить н
аличие у него данного права на основании представленных
им документов.


5
.
Определение ВС РФ от 29.09.2014 № 305
-
КГ14
-
1990 (Письмо ФНС РФ от
17.07.2015 № СА
-
4
-
7/[email protected] «О направлении обзора судебных актов, вынесенных
Верховным судом Российской Федерации по

вопросам налогообложения за период 2014
года и первое полугодие 2015 года»).

В соответствии с
п. 5 ст. 149 НК РФ

налогоплательщик, осуществляющий
операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные
п. 3 настоящей статьи
,
вправе отказаться от ос
вобождения таких операций от налогообложения, представив
соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве
налогоплательщика в срок не позднее 1
-
го числа налогового периода, с которого
налогоплательщик намерен отказаться от
освобождения или приостановить его
использование.

По мнению ВС,
порядок отказа от освобождения упомянутых операций
от налогообложения четко регламентирован законодательством и не требует
расширительного толкования.

Особенности определения налоговой базы
н
алоговыми агентами. Налоговые вычеты (ст.
ст. 161, 171, 172 НК РФ)


1.
Федеральный закон от 24.11.2014 № 366
-
ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации».

С 1 января
2015 года не признаются объектом налогообложения операции по
реализации имущества или имущественных прав должников, признанных в соответствии с
6


законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами), поэтому и
вычеты по таким операциям покупа
телям не предоставляются.

С 1 января 2015 года
п. 4.1. ст. 161 НК РФ

признан утратившим силу.




1а.

Письмо

Минфина РФ от 07.04.2015 № 03
-
07
-
14/19390
.

Минфин РФ обратил внимание, что


о
казание услуг организациями
-
банкротами
облагается НДС
, т.к.
п.п. 15 п. 2 ст. 146

НК РФ

освобо
ждение от налогообложения
налогом на добавленную стоимость таких операций не предусмотрено.


1б.
Письмо ФНС РФ от 22.04.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected]
.

ФНС РФ
отметила
, что согласно
разделу XII

Приложения № 2 к
Приказу ФНС РФ
от 29.10.2014 № ММВ
-
7
-
3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата
представления налогов
ой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной
форме»

операции, не признаваемые объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость, подлежат отражению в
разделе 7

налоговой декларации по НДС. При этом, в
графе 1 раздела 7

деклараци
и отражаются коды операций в соответствии с
приложением
№ 1

к порядку заполнения декларации.

Вместе с тем, коды операций, указа
нные в
разделе I

«Операции, не признаваемые
объектом налогообложения» приложения № 1 к порядку заполнения декларации, не
предус
матривают кода, соответствующего
пп. 15 п. 2 ст. 146

НК РФ.

В этой связи, как указывает
ФНС РФ
, до внесения соответствующих измен
ений в
приложение № 1

к порядку заполнения декларации налогоплательщики вправе в
разделе 7

декларации отразить операции, предусмотренные в
пп. 15 п. 2 ст. 146

НК РФ
, под кодом
1010823.

Одновременно обращается внимание, что не является нарушением использование
налогоплательщиками кода 1010800 до момента официального установления кода
1010823 для указанных операций.


2.

Письмо ФНС Р
Ф от 16.02.2015 №

ГД
-
4
-
3/[email protected]
.

ФНС РФ дает разъяснения по вопросу уплаты НДС в качестве налогового агента
при аренде у администрации города нежилого помещения, являющегося муниципальной
собственностью.

Сообща
ется, что согласно
п. п. 1

и

3 ст. 215

ГК РФ

имущество, принадлежащее на
праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным
образованиям, является муниципальной собственностью. Имущество, находящееся в
муниципальной собстве
нности, закрепляется за муниципальными предприятиями и
учреждениями во владение, пользование и распоряжение в соответствии со
ст
. ст. 294
,
296

ГК РФ.

Как отмечает ведомство, средства местного бюджета и иное муниципальное
имущество, не закрепленное за муниципальн
ыми предприятиями и учреждениями,
составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения
или другого муниципального образования.

В соответствии со
ст. 51

Федерального закона от 06.10.2003 № 131
-
ФЗ «Об общих
принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»
органы
местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно

владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом, вправе отчуждать и
совершать иные сделки в соответствии с федеральными законами.

Отмечается также, что согласно
п. 3 ст. 161 НК РФ

при предоставлении на
территории РФ органами государственной в
ласти и управления, органами местного
7


самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и
муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с
учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым аге
нтом отдельно по
каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую су
мму налога.

В соответствии с
пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ

не признается объектом
налогообложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а
также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного
(муниципального) задания, и
сточником финансового обеспечения которого является
субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Саким образом, по мнению ФНС РФ, предоставление казенными учреждениями, не
являющимися органами местного самоуправления, услуг по аренде муниципа
льного
имущества, которое не закреплено за муниципальными предприятиями и учреждениями и
составляет муниципальную казну, не является объектом налогообложения НДС
,

поэтому
арендаторы данного имущества НДС в качестве налогового агента не уплачивают.


Особенн
ости определения налоговой базы с
учетом сумм, связанных с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг)

(ст. 162 НК РФ)


1. Постановление КС

РФ от 01.07.2015 № 19
-
П «По делу о проверке
конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового
ко
декса Российской Федерации в связи с жалобой общества с

ограниченной
ответственностью «
Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус»
.

Сребование
подп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ

о включении продавцом в налоговую базу
по НДС страховой выплаты в связи с нарушением покупателем об
язательств по оплате
товара в случае, если НДС при отгрузке товара был уплачен продавцом, признается не
соответствующим Конституции РФ.


2. Определение В
С
РФ от 11.11.2014 № 306
-
КГ14
-
2064 по делу № А12
-
22792/2013.

По мнению ВС РФ,
сумма обеспечительного пл
атежа, полученного на основании
предварительного договора купли
-
продажи недвижимости будущим продавцом, не
облагается НДС. Начислить налог необходимо лишь в том периоде, когда названная
сумма зачтена в счет погашения долга покупателя за пере
данные ему объе
кты
недвижимости.


3.
Письмо

Минфина РФ от 21.05.2015 № 03
-
07
-
05/29303.

Минфин РФ
сообщает,

что с
уммы процентов, получаемые продавцом от
покупателя за предоставление отсрочки оплаты на условиях коммерческого кредита, не
включаются в налоговую базу по нало
гу на добавленную стоимость и не подлежат
налогообложению этим налогом
.

Финансовое ведомство разъясняет, что проценты за предоставление рассрочки
являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию товаров (работ, услуг),
ссылаясь на
п.п. 1 п. 1 ст.

146 НК РФ, п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ
,
Постановление

Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 07.08.2012 по делу № А12
-
542/2012, в переда
че которого в Президиум Высшего Арбитражного Суда
РФ
было
отказано
Определением

Высшего Арбитражного Суда
РФ
от 01.11.2012 № ВАС
-
8


14084/12
, п. 12
Пост
ановления Пленума Верховного Суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ №14
от 08.10.1998
.

С учетом изложенного, а также на основании
п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ

Минфин
РФ делает вывод о том, что
суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя за
предоставление отсро
чки оплаты на условиях коммерческого кредита, не включаются в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению
этим налогом
.

Отметим,

что при рассмотрении споров по данному вопросу суды приходят к
выводу о том, что проценты з
а коммерческий кредит не являются объектом обложения
НДС и не включаются в налоговую базу, поскольку они не имеют отношения к
реализации товаров (работ, услуг), руководствуясь при этом
ст. 823

ГК РФ,
ст. ст. 39
,
146
,
п. 1 ст. 162

НК РФ

(
Постановлени
я

ФАС Московского округа от 22.05.2014 № Ф05
-
4674/14 по делу № А40
-
115671/13, ФАС Северо
-
Кавказского округа от 26.09.2011 по делу
№ А32
-
595/2011
).

Са
ким образом, по нашему мнению, проценты за коммерческий кредит не
облагаются налогом на добавленную стоимость, т.к. не поименованы в
п. 1 ст. 146 НК
РФ
, а не в соответствии с
п.п. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ
.


Напомним, что ранее финансовое ведомство высказывало

иную позицию, согласно
которой суммы, полученные продавцом от покупателя за предоставление коммерческого
кредита в виде рассрочки оплаты реализуемого основного средства, связаны с его
оплатой, поэтому продавец включает данные суммы в налоговую базу по НДС

(
Письма

Минфина РФ от 31.10.2013 № 03
-
07
-
14/46530, от 19.08.2013 № 03
-
07
-
11/33756,

от
29.12.2011 № 03
-
07
-
11/356, от 29.11.2010 № 03
-
07
-
11/457
).


4
. Письмо Минфина РФ от 22.04.2015 № 03
-
07
-
11/22989 «О применении налога
на добавленную стоимость в отношении

денежных средств, получаемых
организацией на возмещение расходов по железнодорожным билетам, проживанию в
гостинице, а также на питание командированных сотрудников, не включенных в
цену договора и понесенных в связи с исполнением договора»
.

По мнению Минф
ина РФ, возмещение заказчиком расходов, понесенных
организацией в связи с исполнением ею договора возмездного оказания услуг, связано с
оплатой услуг, реализованных организацией заказчику. Учитывая изложенное, указанные
денежные средства подлежат включению

в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость и на основании
п. 4 ст. 164 НК РФ

при их получении налог следует исчислять
по расчетной ставке 18/118. При этом суммы налога на добавленную стоимость по
расходам организации по железнодорожным билетам, б
ронированию гостиниц и питанию
командированных работников подлежат вычетам в общеустановленном порядке. Минфин
РФ обращает внимание, что согласно
п. 1 ст. 169 НК РФ

и
Постановлению
Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137

суммы налога на
доб
авленную стоимость принимаются к вычету на основании счетов
-
фактур,
выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также
комиссионерами и агентами, которые осуществляют реализацию (приобретение) товаров
(работ, услуг), имущественных
прав от своего имени.


Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)


1.

Федеральный закон от 06.04.2015 № 83
-
ФЗ «О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о приостановлении
действия абзаца третьего подпункта 7 пункта 2 стат
ьи 149 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации в части услуг по перевозке пассажиров
железнодорожным транспортом в пригородном сообщении».

9


С 1 июля 2015 года услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и
багажа облага
ю
тся НДС по льгот
ной налоговой ставке 10 процентов.

Действие данной льготы распространено до 31 декабря 2017 года.

Уточнен также порядок налогообложения НДС услуг по перевозке пассажиров
пригородными электричками.

Вместо освобождения от обложения НДС
предусматривается обло
жение данных услуг НДС по ставке 0 процентов.

Соответствующие положения Закона применяются в отношении услуг по перевозкам,
оказанным в период с 1 января 2015 года по 31 декабря 2016 года.

2.
Постановление Правительства РФ от 30.09.2015


1042

«
Об утвержде
нии
перечня медицинских товаров, реализация которых на территории Российской
Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению
(освобождаются от обложения) налог
ом на добавл
енную стоимость».

Утвержден единый перечень медицинских товаров, реализация которых и ввоз на
территорию России не подлежат обложению НДС
.

Документ замени
л

собой ряд постановлений Правительства РФ, которыми были
утверждены перечни товаров, реализация котор
ых освобождалась от налогообложения
НДС (в том числе технических средств для профилактики (реабилитации) инвалидности,
линз и оправ, жизненно необходимой медицинской техники).

Начало действия документа
-

13.10.2015.


3.
Постановление Правительства РФ от 20
.12.2014 № 1435 «Об утверждении
перечней кодов видов продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 10 процентов, перечисленных в подпункте 5 пункта 2 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации».

Составлены перечни племе
нной продукции, облагаемой НДС по ставке 10% при
ввозе в Россию, а также при реализации на территории РФ.

В соответствии с
подп. 5 п. 2 ст. 164 НК РФ

льготная ставка НДС применяется при
реализации, в частности, племенного крупного рогатого скота, их эмбри
онов и спермы,
племенных лошадей, овец, свиней.

Правительством РФ утверждены перечни кодов видов такой продукции в
соответствии с СН ВЭД СС, Общероссийским классификатором продукции, а также в
соответствии с Общероссийским классификатором продукции по вида
м экономической
деятельности.

Начало действия документа
-

01.04.2015.


Особенности налогообложения при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией (ст. 151 НК РФ)


1. Протокол о внесении изменений в Пр
отокол об обмене информацией в
электронном виде между налоговыми органами государств
-

членов таможенного
союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11 декабря 2009 года (от
04.10.2014).

Импортеры, перевозящие товары из одного государства
-

члена Евра
зийского
экономического союза в другое, подают заявление о ввозе товаров и уплате косвенных
налогов по обновленной форме с применением уточненных правил ее заполнения с 1
января 2015 года.

10


Данное заявление необходимо для подтверждения обоснованности примен
ения
нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов в государстве вывоза. С 1
января 2015 г.оно подается в рамках Евразийского экономического союза (до 01.01.2015


в рамках Саможенного союза). Нововведения позволяют отражать те операции, по
кот
орым продавцом выступает физлицо, не являющееся предпринимателем (
п. "б" ст. 4,
абз. 4 п. "в" ст. 5 Документа
). Кроме того, из формы заявления исключены поля для
проставления подписи главного бухгалтера (
п. "в" ст. 4, абз. 5 п. "в" ст. 5 Документа
).
Предус
мотрены и иные изменения.


1а. Приказ ФНС РФ от 19.11.2014 № ММВ
-
7
-
6/[email protected] «Об утверждении
формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского
налогоплательщика».

С 1 января 2015 года вв
еден

новый формат «электронного» заявления о ввозе

товаров и уплате косвенных налогов и правила его проверки.

Приказ ФНС РФ, которым утверждены новые требования, замен
яет

собой
Приказ
от 30.08.2012 № ММВ
-
7
-
6/[email protected]

Правила контроля при приеме заявления содержат скорректированный перечень
критериев, по кото
рым осуществляется проверка (вместо разрядности ИНН и структуры
КПП введена проверка разрядности идентификационных кодов налогоплательщиков
-

членов государств Евразийского экономического союза и корректность контрольного
числа, а также проверка на отсутст
вие вирусов).


1б. Приказ ФНС РФ от 06.04.2015 № ММВ
-
7
-
15/139
@

«Об утверждении формы
Перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, порядка ее
заполнения и формата представления в электронном виде».

Для подтверждения права на применение нул
евой ставки НДС при экспорте в
ЕАЭС налогоплательщик вправе представить заявление о ввозе товаров и уплате
косвенных налогов либо перечень таких заявлений по установленной форме (
п. 4 раздела
2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов, предусмотренно
го приложением №
18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014
).

В целях реализации указанных положений
настоящим
Приказом

утверждены
форма Перечня заявлений, порядок заполнения и формат представления Перечня в
электронном виде.

Перечень вк
лючает в себя титульный лист и раздел 1 «Реквизиты заявлений о ввозе
товаров и уплате косвенных налогов, подтверждающие обоснованность применения
нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов».

Перечень заполняется налогоплательщиками для его о
дновременного
представления с налоговой декларацией в налоговый орган для подтверждения
обоснованности применения нулевой ставки и (или) освобождения. Это делается в
электронном виде по формату или на бумажном носителе по форме.

Если налогоплательщик обнар
ужил в поданном им перечне ошибки и
недостоверные сведения, то он вправе внести в перечень необходимые изменения и
представить уточненный перечень.


Начало действия документа
-

04.05.2015.


2
.

Постановление Правительства РФ от 03.09.2015 № 931
«
О внесении
изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и
запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации,
ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению
налогом на добавленную
стоимость
».

Внесены изменения в
изменения

Перечень

технологического оборудования (в том
числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в
11


РФ, ввоз которого на территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость, у
твержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372
.

Согласно
поправкам в новой редакции изложены позиции, классифицируемые
кодами СН ВЭД ЕАЭС:

8419 89 989 0;

8421 29 000 9;

8421 39 200 8;

8428 33 000 0;

8474 20
000 9;

8474 39 000 9;

8474 80 90
8 0;

8479 81 000 0;

8479 82 000 0;

8502 39 200 0;

9031 20
000 0.

Кроме того, указанный
Перечень
дополнен следующими позициями: 8417 10 000 0
«
Оборудование для термической обработки производителя FIB BELGIUM S.A.
»
;
8428 90
900 0
«
Арктический терминал кругло
годичной отгрузки нефти Новопортовского
месторождения
»
.

Установлено, также, что Ввоз газотурбинного электроагрегата торговой марки
«
Capstone
»
, модель C200, газотурбинного электроагрегата торговой марки
«
Capstone
»
,
модель C65, газотурбинного электроагрегата

торговой марки
«
Capstone
»
, модель C1000,
не подлежит обложению НДС до 31.12.2018 включительно.

Начало действия документа
-

12.09.
2015


2а.
Постановление Правительства РФ от 17.07.2015 № 716 «О внесении
изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и
запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации,
ввоз которого на тер
риторию Российской Федерации не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость»
.

Внесены
изменения

в
Перечень

технологического оборудования (в том числе
комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, ввоз
которого на терри
торию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372».

Согласно поправкам в новой редакции изложены позиции,
классифицируемые
кодами СН ВЭД ЕАЭС 8419 89 989 0 «Оборудование устано
вки дегидрирования пропана;
технологические линии по производству мономера винилхлорида (ВХМ), суспензии
поливинилхлорида (ПВХ
-
С), эмульсии поливинилхлорида (ПВХ
-
Э); автоклав с мешалкой
(реактор) вместимостью 80 куб. метров из супердуплексной марки стали S
AF 2507;
оборудование энергоцентра для производства ориентированно
-
стружечных плит;
комплектная установка по производству полистирола общего назначения мощностью
50000 тонн в год; комплектная реакционная установка для получения (синтеза) линейных
альфа
-
оле
финов из этилена; оборудование установки комбинированного крекинга Веба
(VCC); установка производства водорода, состоящая из 2 технологических линий
мощностью по H2 2 x 10 т/ч (2 x 111,2 нмЗ/ч) каждая» и 8479 81 000 0 «Агрегат горячего
цинкования, автомат
ическая линия по производству обвязочной ленты производства IMC
Tech;
линия агрегата полимерных покрытий».

Начало действия документа
-

29.07.2015
.


2б.
Постановление Правительства РФ от 14.02.2015 № 126
«
О внесении
изменений в перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и
запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации,
ввоз ко
торого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость
».

Внесены изменения в
Перечень

техноло
гического оборудования (в том числе
комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в РФ, ввоз
которого на территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04
.2009 № 372
(
далее

-

Перечень)
.

12


В
Перечень

включена позиция, классифицируемая кодом СН ВЭД СС 8419 60 000 0
«Оборудование завода по производству сжиженного природного газа Южно
-
Самбейского
газоконденсатного месторождения».

Некоторые позиции изложены в ново
й редакции. Это коснулось оборудования,
классифицируемого кодами СН ВЭД СС:



8438 40 000 0 «Оборудование для пивоваренной промышленности
производительностью менее 150 литров в сутки, оборудование для пивоваренной
промышленности производительностью более 500
00 литров в сутки»;



8479 30 100 9 «Сехнологические линии по производству плит МДФ
производительностью 215 куб. м в сутки, 500 куб. м в сутки, оборудование завода по
производству плит ОСБ производительностью 750 куб. м в сутки, оборудование линии
формирован
ия и прессования для производства ориентированно
-
стружечных плит,
оборудование завода по производству плит МДФ производительностью 1010 куб. м в
сутки, производственная линия по изготовлению древесностружечных плит (ДСП)
производительностью 909 куб. м в су
тки, оборудование по производству плит ДСП с
системой непрерывного прессования «Co
n
tiRoll(R)», оборудование производственной
линии по изготовлению древесностружечных плит с ориентированным расположением
стружки (плита OSB) производительностью 1618 куб. м в

сутки».

Начало действия документа
-

25.02.2015
.


2
в
.

Постановление Правительства РФ от 09.04.2015 № 329
«
О внесении
изменений в
перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и
запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации,
ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению
налогом на добавленную стоимость
».

Дополнен и уточнен
Перечень

технологического оборудования (в том числе
комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не про
изводятся в РФ, ввоз
которого на территорию РФ не подлежит обложению налогом на добавленную
стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 № 372
(
далее

-

Перечень).

В частности, в Перечень включена позиция, классифицируемая кодом СН
ВЭД
ЕАЭС 8486 10 000 9 «Станок двухстороннего шлифования
N
a
n
oSurface
N
SDL
-
16B05;
станок двухстороннего шлифования BDL
-
16A; станок одностороннего химико
-
механического полирования BSC
-
36A; станок односторонней полировки №TS
N
a
n
oSurface SL1280T
-
AFCL; станок п
роволочной резки монокристаллического
синтетического корунда (сапфира) DW 288 S; автоматическая установка приклейки
пластин мастикой модели A
N
DA
-
N
TS
N
FB
-
6485; машины и аппаратура для приклейки
или производства булей, брикетов или пластин из монокристалличе
ского синтетического
корунда (сапфира)».

Некоторые позиции изложены в новой редакции. Это коснулось оборудования,
классифицируемого кодами СН ВЭД ЕАЭС 8417 80 700 0, 8419 89 989 0, 8421 29 000 8,
8421 39 800 9, 8455 21 000 9, 8477 20 000 0, 8479 82 000 0.

Начало действия
настоящего Постановления

-

21.04.2015.

Порядок подтверждения права на получение
возмещения при налогообложении по налоговой
ставке 0 процентов (ст. 165 НК РФ)


1.

Федеральный закон от 29.12.2014 № 452
-
ФЗ «О внесении изменений в статью
165 ч
асти второй Налогового кодекса Российской Федерации».

13


Закреплена возможность представлять в налоговые органы вместо бумажных
копий таможенных деклараций, перевозочных и иных документов, обосновывающих
правомерность применения нулевой ставки и вычетов НДС,
электронные или бумажные
реестры указанных материалов.

При этом налоговый орган может истребовать при необходимости копии
документов, сведения из которых включены в реестры. Если налогоплательщик не
представит их в течение 20 календарных дней, то обоснован
ность применения нулевой
ставки в соответствующей части считается неподтвержденной.

Согласно поправкам в целях проверки обоснованности применения нулевой ставки
НДС и налоговых вычетов, в т. ч. по ввезенным товарам, таможенный орган передает в
налоговое ве
домство сведения в электронной форме.

Указанные изменения
вступают в силу с 1 октября 2015 года.


1а.
Приказ Ф
НС РФ
от 30
.09.
2015


ММВ
-
7
-
15/427
«
Об утверждении форм и
порядка заполнения реестров, предусмотренных пунктом 15 статьи 165 Налогового
кодекса РФ
, а также форматов и порядка представления реестров в

электронной
форме».

Утверждены формы реестров, применяемых при подтверждении права на
получение возмещения при обложении НДС по ставке 0%.


Это реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараци
й);
документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и
нефтепродуктов трубопроводным транспортом; документов, подтверждающих факт
оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае
ввоза на территорию Ро
ссии) природного газа трубопроводным транспортом; полных
таможенных деклараций либо документов, подтверждающих факт оказания услуг по
транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, а также
транспортных, товаросопроводительных и (или) ин
ых документов. Кроме того, это
реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также
транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов; транспортных,
товаросопроводительных и (или) иных документов при перевозке товаров
автомобиль
ным, воздушным и водным транспортом; перевозочных,
товаросопроводительных или иных документов; перевозочных документов.


Установлены порядок заполнения реестров, их форматы и правила представления.


Реестр подается в налоговый орган одновременно с декларац
ией по НДС и
содержит данные из документов, предоставляемых в подтверждение обоснованности
применения ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг) по соответствующим
операциям.


Если у налогоплательщика за один налоговый период совершено несколько
разли
чных операций по реализации товаров (работ, услуг), то он представляет реестры по
каждой операции отдельно.


Налогоплательщик вправе представить реестры в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи, подписанные усиленной квалифицированной ЭП.


Зарегистрировано в Минюсте РФ
0
3
.11.
2015. Регистрационный № 39598.



1б.
Приказ Минфина РФ от 25.05.2015 № 82н

«О признании утратившим силу
приказа Министерства финансов Российской Федерации от 21 мая 2010 г. № 48н «Об
утверждении порядка представления р
еестров таможенных деклараций»
.

С 1 октября 2015 утра
тил

силу порядок, по которому в целях подтверждения ставки
0 % при экспорте представлялись реестры таможенных деклараций (был утвержден с
целью применения
абз. 9

-

11 пп. 3 п. 1 ст. 165

НК РФ
).



14


1
в
.
Письмо ФН
С РФ от 06.08.2015 № СД
-
4
-
15/13789
.

Сообщается, что в

соответствии с
п. 15 ст. 165

НК РФ

(вступает в силу с
01.10.2015

и применя
ется за налоговые периоды начиная с
01.10.2015
) для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС
при реализации товаров, предусмотренных
пп. 1 п. 1 ст. 164

НК РФ
, налогоплательщик
вправе представить в налоговый орган:

реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций),
предусмотренных
пп. 3 п. 1 ст. 165

НК РФ
, с указанием в них регистрационных номеров
соответствующих деклараций вместо копий указанных деклараций;

реестры таможенных деклараций (полных т
аможенных деклараций), а также
транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных
пп. 3

и
4 п. 1 ст. 165

НК РФ
, вместо копий указанных документов.

Налоговый орган, проводящий камеральную налоговую проверку, вправе
истребовать у налог
оплательщика документы, сведения из которых включены в реестры,
указанные в
п. 15 ст. 165

НК РФ
, с учетом следующих особенностей
.

В случае представления налогоплательщиком реестров, указанных, в частности, в
абз. 2 и 5


п. 15 ст. 165

НК РФ
, которые содержат сведения, не включенные в указанный
в
п. 18 ст. 165

НК РФ

перечень сведений, передаваемых федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, налоговый орган
вправе истребовать у налогоплательщика документы, сведения из

которых включены в
указанные реестры.

В случае выявления несоответствия сведений, полученных налоговым органом в
соответствии с
п. 17 ст. 165

НК РФ
, сведениям, содержащимся в реестрах,
предусмотренных
абз. 2 и 5


п. 15 ст. 165

НК РФ
, налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика подтверждающие документы.

В соответствии с
абз. 15 п. 15 ст. 165

НК РФ
копии документов представляются
налогоплательщиком в течение 20 календарных дней с даты получения соответствующего
требования налогового органа. Предс
тавленные документы должны соответствовать
требованиям, предусмотренным
ст. 165

НК РФ
.

Учитывая изложенное, в случае истребова
ния копии таможенной декларации она
представляется в налоговый орган с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного
органа места убытия.


2
.
Письмо Минфина РФ от 18.05.2015 № 03
-
07
-
РЗ/28268.

Согласно

подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ
нулевая ставка налога на добавленную
стоимость применяется в отношении транспортно
-
экспедиционных услуг, перечень
которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора
транспортной экспедици
и при организации международных перевозок товаров между
пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории
Российской Федерации, а другой за пределами территории Российской Федерации.

Саким образом, по мнению Минфина РФ, ус
луги, оказываемые российской
организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации
перевозки грузов автомобильным транспортом из российского порта до пункта
назначения, также находящегося на территории Российской Федерации, подлежат
на
логообложению налогом на добавленную стоимость на основании
п. 3 ст. 164 НК РФ
по ставке в размере 18 процентов.


3
.
Письмо Минфина РФ от 15.07.2015 № 03
-
07
-
08/40745
.

Минфин РФ со ссылкой на
Определение КС РФ от 24.03.2015 № 540
-
О

разъяснил,
что НДС, котор
ый был уплачен по экспортным операциям при отсутствии
15


подтверждающих нулевую ставку документов, можно принять к вычету в течение
трехлетнего срока, предусмотренного
п. 2 ст. 173 НК РФ.



3а.
Письмо ФНС РФ от 02.10.2015 № СД
-
19
-
15/244
.

ФНС РФ дает разъяснен
ия по вопросу возврата из бюджета сумм НДС, ранее
начисленных по налоговой ставке 18 процентов, уплаченных и предъявленных ЗАО при
оказании транспортно
-
экспедиционных услуг, в отношении которых по результатам
налоговой проверки ООО налоговым органом отказа
но в вычете НДС в связи с
обязательностью применения нулевой ставки.

Сообщается, что в соответствии с
п. 10 ст. 171

и
п. 3 ст. 172

НК РФ

суммы НДС,
исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных
ст.
165

НК РФ
, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в
п. 1
ст. 164

НК РФ
, в том числе транспортно
-
экспедиционных услуг, облагаемых налогом по
нулевой ставке, подлежат вычетам, которые производятся на дату, соответствующую
моменту последующего исчисления

налога по нулевой ставке, при наличии на этот
момент документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки.

Пунктом 2

ст. 173

НК РФ

установлено, что, если сумма налоговых вычетов в
каком
-
либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, указанная разница подлежит
возмещению налогоплательщику в поряд
ке и на условиях, предусмотренных
ст. 176

и

176.1

НК РФ
, за исключением случаев, когда налоговая декларация по НДС подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего
налогового периода.

Как указывае
т ведомство, а
рбитражные суды

остановления ФАС Московского
округа от 18.03.2013 по делу
№ А40
-
48064/12
-
115
-
290
, от 18.07.2012 по делу
№ А40
-
111696/11
-
75
-
449
, от 09.02.2012 по делу
№ А40
-
164845/09
-
116
-
981
, от 11.07.2011

по делу
№ А40
-
136951/10
-
129
-
448
, от 08.12.2011 по делу
№ А40
-
141837/10
-
13
-
848
)

при
рассмотрении споров, возникающих по аналогичным обстоятельствам, ссылаясь на
позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в том числе в
Определениях от
21.06.2001
№ 173
-
О
, от 03.07.2008
№ 630
-
О
-
П
, от 01.10.2008
№ 675
-
О
-
П
, приходят к
выводу, согласно которому налогоплательщик не может быть лишен возможности
обратиться за защитой своего права на возмещение НДС со дня, когда данное лицо узнало
или должно б
ыло узнать о нарушении своего права.

Саким образом, по мнению ФНС РФ, право на применение ЗАО вычетов по ранее
исчисленной сумме НДС может быть реализовано с момента признания ЗАО требования
ООО о возврате излишне уплаченной суммы НДС при наличии соответст
вующего
документального подтверждения указанных обстоятельств, а также документов,
предусмотренных
ст. ст. 165
,
171
,
172

Н
К РФ.


Счет
-
фактура (ст. 169 НК РФ)


1. Федеральный
закон

от 20.04.2014 № 81
-
ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Фе
дерации».

С 01.01.2015 налогоплательщики НДС не должны

вести журналы учета
полученных и выставленных счетов
-
фактур. Соответствующие изменения внесены в
п. 3
ст. 169

НК РФ
.


1
а
. Федеральный закон от 21.07.2014 № 238
-
ФЗ «О внесении изменений в главу
21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12
Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные
акты
16


Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым
операциям».

С 1 января 2015 г. с
огласно поправкам журнал учета полученных и выставленных
счетов
-
фактур в части посреднической деятельности должны вести не только лица, не
являющиеся на
логоплательщиками, но плательщики НДС (в т. ч. освобожденные от
исполнения обязанностей, связанных с исчислением и внесением налога).

Сакже к числу лиц, обязанных вести журнал, относятся экспедиторы и лица,
выполняющие функции застройщика.


1б.
Письмо ФНС
Р
Ф

от 20.07.2015


ЕД
-
4
-
3/[email protected]
.

ФНС РФ разъяснила, что
в целях применения
п
.
3.1 ст
.
169

НК РФ

к лицам,
выполняющим функции застройщиков, относятся налогоплательщики (в частности,
застройщики, заказчики, осуществляющие реализацию инвестиционных проектов
по
договорам с инвесторами), обеспечивающие строительство, реконструкцию, капитальный
ремонт объектов капитального строительства, выполнение инженерных изысканий,
подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального
ремонта.

Учитывая изложенное, налогоплательщики, выполняющие функции застройщиков,
получающие счета
-
фактуры от поставщиков (исполнителей, подрядчиков) и
выставляющие счета
-
фактуры налогоплательщикам
-
инвесторам, обязаны вести журнал
учета.

При этом в графе 12 части
2 журнала учета указывается код вида сделки, в
частности, принимающий значение "1" в случае приобретения комиссионером (агентом)
от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Следовательно
,

по мнению ФНС РФ,
заказчи
к, осуществляющий выполнение
договоров на реализацию инвестиционных проектов и формирующий по условиям
договора за весь период строительства "сводный" счет
-
фактуру при передаче
налогоплательщику
-
инвестору завершенный кап
итальным строительством объект,
обяз
ан
в графе 12 части 2 журнала учета указывать код вида сделки. В этом случае рекомендуем
указывать код с признаком "1"
. При этом на основании
П
риказа ФНС России от
14.02.2012
№ ММВ
-
7
-
3/[email protected] "
Об утверждении кодов видов операций по налогу на
добавленную стоим
ость, необходимых для ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов
-
фактур"

в графе 3 части 2 журнала учета следует указывать код
вида операции, имеющий значение "13".


2
.

Письмо ФНС Р
Ф от 27.01.2015 №

ЕД
-
4
-
15/[email protected]

«
О порядке прим
енения пп.
1 п.
3 ст. 169 НК РФ».

В случае несоставления счетов
-
фактур на основании
подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ

в
книге продаж могут быть зарегистрированы первичные учетные документы,
подтверждающие совершение фактов хозяйственной жизни, или иные документы
(например, бухга
лтерская справка
-
расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по
указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

Данное письмо согласовано с Мин
фином
РФ

(
письмо от 22.01.2015 № 03
-
07
-
15/1704
).



.

Письмо Минфина РФ от 20.01.20
15 № 03
-
07
-
05/1271.

Минфин РФ разъяснил, что
при уменьшении стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг) продавец, заключивший соглашение о
несоставлении счетов
-
фактур с покупателем, не являющимся налогоплательщиком
НДС

либо освобожде
нным от исполнения обязанностей налогоплательщика
НДС
, имеет право
принять к вычету
НДС

в сумме разницы между суммами налога, исчисленного исходя из
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого
17


уменьшения, на основан
ии первичных учетных документов, подтверждающих согласие
(факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг). При
этом указанные первичные документы подлежат регистрации продавцом в книге покупок.


3.
Письмо Минфина РФ от 20.08.201
5 № 03
-
07
-
09/49236
,
Письмо ФНС РФ от
07.09.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected]

Официальные ведомства

да
ли

разъяснения по вопросам заполнения счетов
-
фактур
налогоплательщиком, имеющим два кода причины постановки на учет
-

по месту
нахождения и как крупнейший налогоплатель
щик.

Сообщается, что
Приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 85н

утверждены
Особенности

постановки на учет крупнейших налогоплательщ
иков
, в соответствии с
которыми межрайонная инспекция ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам выдает
Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве
крупнейшего налогоплательщика (далее
-

Уведомление). В Уведомлении указыва
ются
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет
(КПП).

Как указыва
ют

ведомств
а
, поскольку налоговая декларация по НДС представляется
крупнейшими налогоплательщиками в налоговый орган по месту постановки на учет в
качес
тве крупнейшего налогоплательщика, в данной декларации указывается КПП,
содержащийся в Уведомлении.

В целях обеспечения эффективности администрирования НДС крупнейшему
налогоплательщику при заполнении счетов
-
фактур также рекомендуется указывать КПП,
содерж
ащийся в Уведомлении и налоговой декларации по НДС.

В то же время
,

если в
счете
-
фактуре

указан КПП по месту нахождения
организ
ации, то

согласно
абз. 2 п. 2 ст. 169

НК РФ

ошибки в счетах
-
фактурах, не
препятствующие налоговым органам при проведении налоговой

проверки
идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также
налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием
для

отказа в принятии к вычету сумм налога.


3а.
Письмо Минфина РФ от 27.08.2015 № 03
-
07
-
09/49478
.

Сообщается, что
счета
-
фактуры, составленные с использованием факсимильной
подписи, признаются составленными с нарушением установленного порядка и не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на
добавленную стоимость к вычету.

С
ч
ет
-
фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации
либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным
документом) по организации или доверенностью от имени организации

(
пп. 6 ст. 169 НК
РФ
)
.

Пунктом 2 ст. 160 ГК
РФ

предусмотрено, что использование при совершении
сделок факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или
иного копирования, электронной подписи либо иного аналога собственноручной подписи
допускается в случаях и в порядке, предус
мотренных законом, иными правовыми актами
или соглашением сторон.

Использование счетов
-
фактур, подписанных факсимильной подписью,
Кодексом

не предусмотрено.

Аналогичная позиция изложена в
Постановлении

Президиума ВАС РФ
от 27.09.2011 № 4134/11
.


3б. Письмо Минфина РФ от 14.
10.2015 № 03
-
07
-
09/58937.

Минфин РФ указал, что
согласно
п. 9 раздела
II

Правил заполнения счета
-
фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость
,
18


утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
,
н
алогоплательщик впра
ве указывать в дополнительных строках и графах счета
-
фактуры
дополнительную информацию, в том числе реквизиты первичного документа, при
условии сохранения

утвержденной

формы счета
-
фактуры
.

Поэтому дополнительное указание в счете
-
фактуре фамилий и инициалов

лиц,
уполномоченных подписывать счет
-
фактуру, наряду с фамилиями и инициалами
руководителя и главного бухгалтера не следует рассматривать как нарушение требований
НК РФ

по заполнению счета
-
фактуры.


4
.
Письмо ФНС РФ от 22.01.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected] «О порядке
применения кодов
видов операций по НДС».

Коды видов операций по НДС отражаются в соответствующих графах журнала
учета полученных и выставленных счетов
-
фактур, а также книг покупок и продаж.
Данные разъяснения приведены в анализируемом Письме.

Налоговое вед
омство рекомендует при заполнении указанных документов,
применяемых в расчетах по НДС, наряду с действующими использовать дополнительные
коды. Их перечень (номера 16
-

28) приведен в Приложении к Письму.

В

настоящее время действуют коды, утвержденные
Прика
зом ФНС РФ от
14.02.2012 № ММВ
-
7
-
3/[email protected]


5
. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость».

5
а.
Постановление

Правительства РФ от 30.07.2014 № 735 «О внесении
изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря
2011 г. № 1137»
.

5
б.

Письмо

Минфина

РФ

от

23.03.201
5



03
-
07
-
11/15889
.

Разъясняется, что согласно
пп. «к» п. 6

Правил ведения книги покупок, применяемой
при расчетах по налогу на добавленную стоимость
, утвержденных
Постановлением
Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
в графе 7 книги покупок указываются ном
ер и
дата документа, подтверждающего уплату НДС в случаях, установленных
законодательством РФ.

Как указывает Минфин РФ, в графе 7 книги покупок отражаются реквизиты
документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их
фактической уплат
ы, в случаях, предусмотренных
ст. 172 НК РФ
, в частности, реквизиты
документов, подтверждающих оплату командировочных расходов, возврат покупателю
авансового платежа.

Сакже ведомство отмечает, что в соответствии с нормами
Правил ведения книги
покупок, прим
еняемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость

вычет по
возвращенным покупателем товарам осуществляется продавцом товаров на основании
счетов
-
фактур покупателей
-

налогоплательщиков НДС, ранее принявших на учет
возвращаемые товары, либо корректиро
вочных счетов
-
фактур, выставляемых продавцом
указанных товаров, независимо от факта возврата денежных средств покупателю.


5
в
. Постановление Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 «О внесении
изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 2
6 декабря
2011 г. № 1137».

Первая поправка узаконила дополнительные реквизиты в

счетах
-
фактурах (
п. «г»

Постановления №

1279
). Например, в

счет
-
фактуру можно добавить реквизиты
накладной. Но

при этом необходимо сохранить официальную форму счета
-
фактуры.
Са
ким образом, фактически узаконили универсальный передаточный документ, который
объединяет в

себе счет
-
фактуру и

первичный документ.

19


Вторая поправка касается счетов
-
фактур в

посреднических сделках. Комиссионер
сможет составлять сводный счет
-
фактуру, если к
упил товары у

двух и

более поставщиков
в

один день (
п. «а» Постановления №

1279
). Реквизиты поставщиков (наименования,
адреса, ИНН и

КПП) и

номера платежек надо будет записать через точку с

запятой
в

строках
2
-

,
5
. А

в

графах 1

11

потребуется заполнять отдельные строки при покупках
одного и

того

же товара у

разных продавцов. Аналогичные изменения касаются продажи
товаров через посредника. Комитент в
праве будет выставить один счет
-
фактуру, если
комиссионер за

день продал товар двум и

более покупателям. Реквизиты нескольких
покупателей надо записать в

строках 5
-

. А

в

графах 1

11

отразить продажи по

каждому
покупателю.

Настоящее Постановление вступило

в силу 1 января 2015 г.


6
.
Письмо Минфина РФ от 16.03.2015 № 03
-
07
-
09/13813
.

Минфин РФ разъясняет порядок выставления счетов
-
фактур в случае выявления
пересортицы товаров, в результате которой обнаружены товары, не указанные в
первоначальном счете
-
факту
ре.

Отмечается, что в соответствии с

п.

3

ст.

168

и

п.

10

ст.

172

НК

РФ

корректировочный счет
-
фактура выставляется покупателю при изменении стоимости
отгруженных товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае
изменения цены (тарифа) и (
или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров

(выполненных работ, оказанных услуг), при

наличии договора, соглашения, иного

первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на
такое изменение.

Кроме того, согласно

пп.

«
а»

п.

2

Правил

заполнения

корректировочного

счета
-
фактуры,

применяемого

при

расчетах

по

налогу

на

добавленную

стоимость
,
утвержденных
Постановлением

Правительства

РФ

от

26.12.2011



1137
, в графе 1
корректировочного счета
-
фактуры указывается наименование п
оставляемых
(отгруженных) товаров, которое указано в графе 1 счета
-
фактуры, к которому
составляется корректировочный счет
-
фактура.

Как указывает ведомство, в случае выявления пересортицы, в результате которой
обнаружены товары, не указанные в первоначально
м счете
-
фактуре, корректировочный
счет
-
фактура продавцом не выставляется, а в счет
-
фактуру, выставленный при отгрузке
товаров, вносятся исправления в порядке, установленном

п.

7


Правил

заполнения

корректировочного

счета
-
фактуры,

применяемого

при

расчетах

по

налогу

на

добавленную

стоимость
.


6
а.
Письмо ФНС РФ от 17.10.2014 № ММВ
-
20
-
15/[email protected] «О корректировке
универсального передаточного документа».

По мнению ФНС РФ,

информация корректировочных счетов
-
фактур может быть
объединена с информацией, относящейся к документу, подтверждающему согласие (факт
уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки.

Сакой комплексный документ при соблюдении требований
Закона № 4
02
-
ФЗ

и
главы 21 НК РФ

позволяет экономическому субъекту использовать право на налоговый
вычет по НДС (продавцу и покупателю на основании
п. 13 ст. 171 НК РФ
), а также
подтверждать затраты в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других
налогов)
.

Учитывая изложенное, ФНС России рекомендует к применению форму
универсального корректировочного документа (УКД) на основе формы
корректировочного счета
-
фактуры.

Как и форма предложенного ранее в
письме ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ
-
20
-
3/[email protected] УПД,

форма УКД н
осит рекомендательный характер.

20


ФСН РФ отмечает, что и
зменение общей стоимости поставки также может быть
обусловлено допущенными продавцом ошибками в первоначально составленных по факту
отгрузки документах. Кроме того, продавец и покупатель могут допустит
ь в
первоначально оформленном по факту отгрузки УПД ошибки и в других показателях,
кроме общей стоимости поставки.

Рекомендуемые способы исправления информации, содержащейся в первоначально
оформленном УПД, представлены в
приложении № 7
к настоящему письму
.


6
б
.

Письмо ФНС РФ от 17.09.2014 № ГД
-
4
-
3/[email protected] «О направлении письма
Минфина РФ»

(вместе с Письмом Минфина РФ от 08.09.2014 № 03
-
07
-
15/44970).

Разъяснено, что в графе 3 в строке А единого корректировочного счета
-
фактуры
может указываться суммарное коли
чество (объем) поставленных (отгруженных) товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, имеющих
одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах
-
фактурах, к которым
составляется единый корректировочный счет
-
фактура.


Налоговые вычеты и порядок их применения (ст.
ст. 171
-

172 НК РФ)


1. Федеральный закон от 24.11.2014 № 366
-
ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации».

С 1 январ
я 2015 года признана утратившей силу норма
абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ
,
согласно которой суммы НДС по нормируемым расходам подлежат вычету в размере,
соответствующем таким нормативам. НДС по всем нормируемым расходам (за
исключением представительских) можно
принимать к вычету в полном объеме.


1а.
Письмо Минфина РФ от 24.09.2015 № 03
-
03
-
06/1/54684
.

Сообщается, что
налог на добавленную стоимость, указанный в оригиналах
документов на возмещение командировочных расходов, предъявленных исполнителем

(членами экспе
ртной комиссии, не являющиеся работниками организации)
, не подлежит
вычету, поскольку предъявленные расходы работников исполнителя не являются
расходами работников организации.


2
. Федеральный
закон

от 29.11.2014 № 382
-
ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 01.01.2015 в
НК РФ

установлено условие, что налоговые вычеты,
предусмотренные
п. 2 ст. 171 НК

РФ
, могут быть заявлены в налоговых периодах в
пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на
территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на
территорию РФ и иные территории, находящиеся
под ее юрисдикцией.

При получении счета
-
фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг),
имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары
(работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного
ст. 174

НК РФ

срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период
покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ,
услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары
(работы, услуги
), имущественные права были приняты на учет.



21



.

Письмо Минфина РФ от 06.08.2015 № 03
-
07
-
11/45515
.

Сообщается, что налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога на
добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным до 01.01.2015
года, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с
момента принятия товаров к учету (
п. 2 ст. 171, п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ
).

Со есть, несмотря на то, что норма
п. 1.1 ст. 172 НК
вступила

в силу с 01.01.2015,
финансовое
ведомство распространяет ее действие на случаи приобретения товаров
(работ, услуг) до 01.01.2015 года.

Стоит отметить, что

судебная практика в данной ситуации складывается не в
пользу налогоплательщиков
(
Определения
ВС РФ
от 29.12.2014 № 307
-
КГ14
-
6414, от

13.03.2015 № 307
-
КГ15
-
1846
).


2б.
Письма Минфина РФ от 09.04.2015 № 03
-
07
-
11/20290,

03
-
07
-
11/20293.

Сообщается, что

соответствии с
п. 1.1 ст. 172

НК РФ

налоговые вычеты,
предусмотренные указанным
п. 2 ст. 171

НК РФ
, могут быть заявлены в налоговых
периодах в

пределах трех лет после принятия на учет приобретенных
налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или
товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

П
ринятие к вычету налога на добавленную стоимость на основани
и одного счета
-
фактуры

частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет
товаров (работ, услуг)
, по мнению Минфина РФ, нормам НК РФ не противоречит.

В

то же время, считает Минфин РФ, необходимо учитывать, что согласно
п. 1 ст.
1
72 НК РФ

вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при
приобретении (уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации) основных
средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в
п. 2 и 4
ст. 171 НК РФ
, производятся после принятия на учет данных основных средств,
оборудования к установке и (или) нематериальных активов в полном объеме.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость (например,
исчисленного с сумм оплаты, предварительной оплаты;

предъявленного продавцом
товаров (работ, услуг) в отношении сумм оплаты, частичной оплаты; уплаченного в
качестве налогового агента и др.), то право заявлять их в течение трех лет
Кодексом

не
установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде,
в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные
ст. 171

и
172

НК РФ
.

Вместе с тем, Пленум ВАС РФ в
Постановлении № 33

указал следующее: «В силу
п. 2 ст. 173 НК РФ

положительная разница, образовавшаяся в результате превышения
суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям,
подлежит возмеще
нию налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой
декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут
быть отражены налогоплательщиком в налоговой
декларации за любой из входящих в
соответствующий трехлетний срок налоговых периодов».

Кроме того, ранее судьи разрешали переносить любые вычеты, например, с
авансов, перечисленных поставщику (
Постановление ФАС Московского округа от
24.04.12 № А40
-
98473/11
-
91
-
416
).

Саким образом, учитывая сложившуюся арбитражную практику по применению
п.
2 ст. 173 НК РФ
, полагаем, что у налогоплательщиков сохранится возможность переноса
вычетов, не указанных в
п. 2 ст. 171 НК РФ
,

в пределах трехлетнего срока.



.
Письмо
Минфина РФ от 09.10.15 № 03
-
07
-
11/57833
.

Минфином РФ
даны разъяснения по вопросу о
принятии к вычету НДС по
основным средствам
, полученным в качестве вклада в уставный капитал
.

22


В соответствии с
п. 11 ст. 171

НК РФ

вычетам у налогоплательщика, получившего
в качестве вклада в уставный капитал имущество, нематериальные активы и
имущественные права, подлежат суммы налога на добавленную с
тоимость, которые были
восстановлены акционером (участником) в порядке, установленном
п. 3 ст. 170

НК РФ
, в
случае их использовани
я для осуществления операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость.

У
казанные вычеты производятся после принятия на учет имущества, в том числе
основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в
качестве оплаты вклада в ус
тавный капитал

(
п. 8 ст. 172 НК РФ
)
.

Согласно
п. 1.1 ст. 172

НК РФ
налоговые вычеты, предусмотренные
п. 2 ст. 171

НК РФ
, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия
на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Россий
ской Федерации
товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Что касается иных вычетов налога на добавленную стоимость, в том числе вычета,
предусмотренного указанным
п
.

11 ст
.

171

НК РФ
, то право заявлять их в течение трех
лет
Кодексом

не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том
налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие
условия, предусмотренные
ст
.

171

и
172

НК РФ
.


3
.
Письмо Минфина РФ от 30.07.2015 № 03
-
07
-
11/44082
.

Минфин РФ со ссылкой на
п. 4 ст. 172 НК РФ

указывает, что
суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные продавцом товаров при реализации товаров, в
случае возврата товаров покупателями, в том числе не являющимися
налогоплательщиками на
лога на добавленную стоимость, принимаются к вычету
продавцом товаров после отражения в учете операций по корректировке в связи с
возвратом товаров, но не позднее одного года с момента их возврата.


4
.

Определение В
С
РФ

от

25.11.
201
4 №

310
-
КГ14
-
4303.

Верхо
вный Суд РФ указал, что установленный специальный порядок для
применения вычета по

НДС, исчисленного и

уплаченного с

полученных авансов, в

случае
изменения условий либо расторжения соответствующего договора предусматривает
обязательное условие: возврат сум
м авансовых платежей. Право на

такой вычет в

случае
новации долга по

предоплате в

заемное обязательство возникает у

налогоплательщика
после возврата займа.


4
а.
Определение ВС РФ от 19.03.2015


310
-
КГ14
-
5185
.

Суд

указал, что в соответствии с
подп. 15 п. 3

ст. 149 НК РФ

операции займа в
денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения). Следовательно, сумма НДС,
ранее исчисленная к уплате в бюджет при получении авансовых платежей, явля
ется
излишне уплаченной с момента заключения соглашения о новации договора поставки в
заемное обязательство.

Суд посчитал вывод суда кассационной инстанции о том, что право на вычет НДС,
уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, возникает у налогоплате
льщика только
после возврата заемных средств, противоречащим
ст. ст. 146, 149 и 171 НК РФ
.

НДС, исчисленный к уплате в бюджет при поступлении аванса, является излишне
уплаченным. Его предъявление к вычету не нарушает интересов бюджета, поскольку в
соответс
твии со
ст. 78 НК РФ

эта сумма возвращается в установленном законом порядке.

Данная позиция

мнение согласуется с
п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от
30.05.2014 № 33
.



23


5
.
Письмо ФНС РФ от 26.01.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected]
.

ФНС РФ рассмотрела следующую ситуацию.

Н
алогоплательщик отражает ввезенное импортное оборудование на забалансовом
счете 002 «Соварно
-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в
связи с тем, что по условиям договора право собственности на приобретенный товар
переходит к покупател
ю после полной оплаты ввезенного оборудования иностранному
продавцу, в которую включаются расходы на доставку, маркировку, таможенное
оформление, шефмонтажные работы.

Ведомство, ссылаясь на нормы
п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ
, указывает, что
суммы нало
га, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную
территорию РФ, подлежат вычету у налогоплательщика после их принятия на учет при
условии использования в деятельности, подлежащей налогообложению НДС.

Учитывая, что законодательство о налога
х и сборах Российской Федерации не
содержит положений о том, на каких именно счетах должен быть учтен товар, по мнению
ФНС РФ, в указанном случае следует руководствоваться нормами законодательства о
бухгалтерском учете, которыми предусматривается различный

порядок учета основных
средств в зависимости от основания их приобретения (балансовый или забалансовый
учет).

Аналогичное мнение выражено
Минфином РФ в Письме от 30.12.2014 № 03
-
07
-
11/68585
.


5
а.
Определение ВС РФ от 21.09.2015 № 309
-
КГ15
-
11146
.

В рассмат
риваемом
Определении

ВС РФ подтвердил, что для вычета НДС не
важно, на каком счете учтено оборудование
:

на 08 «Вложения во внеоборотные активы»
или на 01 «Основные средства».
Для применения вычета имеет значение то, что товар
принят к учету.

Большинство с
удов придерживаются аналогичной
позиции

(
Постановления

ФАС
Волго
-
Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11
-
3359/2013,
от 31.01.2011 по делу №
А11
-
2497/2010 (
Определением

ВАС РФ

от 17.05.2011 № ВАС
-
5739/11 отказано в передаче
данного дела в Президиум ВАС РФ),
ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу №
А40
-
134549/12
-
108
-
179, от 15.09.2011 по делу № А40
-
113023/09
-
126
-
735, от 08.07.2011 №
КА
-
А41/6099
-
11 по делу № А41
-
13098/10, о
т 31.08.2012 по делу № А41
-
15463/11,
ФАС
Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72
-
13061/2012 (
Определением

ВАС РФ от
07.11.2013 № ВАС
-
15354/13

отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ),
ФАС Северо
-
Западного округа от 27.01.2012 по делу № А56
-
10457/2011, ФАС Уральского
округа от 24.08.2011 № Ф09
-
5226/11 по делу № А07
-
18288/2010, ФАС Центрального
округа от 11.11.2011 по делу № А35
-
6718/
2010, от 16.02.2012 по делу № А35
-
4032/2011,
ФАС Северо
-
Кавказского округа от 27.02.2008 № Ф08
-
582/08
-
204А по делу № А53
-
5713/2007
-
С5
-
14
).

Однако официальные органы придерживаются точки зрения, согласно которой
предъявленные продавцами при приобретении осн
овных средств, подлежат вычету после
принятия данного имущества на учет в качестве основных средств

(
Письма

Минфина РФ
от 12.02.2015 № 03
-
07
-
11/6141
,
от 29.01.2013 № 03
-
07
-
14/06,
от 24.01.2013 № 03
-
07
-
11/19, от 28.08.2012 № 03
-
07
-
11/330, от 16.08.2012 № 03
-
07
-
11/303, от 28.10.2011 № 03
-
07
-
11/290, от 02.08.2010 № 03
-
07
-
11/330,
ФНС РФ от 05.04.2005 № 03
-
1
-
03/530/[email protected],
УФНС РФ по г. Москве от 02.10.2007 №
19
-
11/093494).

Мы не исключаем споров с контролирующими органами при заявлении налогового
вычета по НДС по оборудованию, учтенному на счете 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику и мнение ВС РФ по
данному во
просу, считаем, что у налогоплательщиков существует высокая вероятность
отстоять свою точку зрения в суде.


24


6
.
Письмо ФНС РФ от 16.02.2015 № ГД
-
4
-
3/2366
@
.

ФНС РФ сообщает, что
суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг,
освобожденных от налогообложен
ия в соответствии с
п.п. 22 п. 2 ст. 149

НК РФ
,
налогоплательщик
-
покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях,
ус
тановленных
ст. ст. 171

и
172

НК РФ
.

В обоснование своей позиции ФНС ссылается на
Постановление
Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17
-
П, Постановление Президиума ВАС РФ
от 30.01.2007 № 10627/06 и разъяснения Минфина РФ (Письмо от 24.11.2014 № 03
-
07
-
15/59623

в адрес ФНС РФ)
.

Аналогичное мнение ФНС выразило в
Письме от 18.12.2014 № ГД
-
4
-
3/26274
.

Однако, согласно официальной позиции Минфина РФ налогоплательщик, который
перечислил налог лицу, применяющему освобождение по
ст. 149 НК РФ
, не имеет права
на вычет (
Письма Минфина РФ от 18.11.2013 № 03
-
07
-
11/49526, от 02.06.2009 № 03
-
07
-
07/48, от 10.10.2008 № 03
-
07
-
07/104
).

Следует отметить, что арбитражная практика при разрешении данного спора встает
на сторону налогоплательщиков (
Постановления ФАС Московск
ого округа от 09.04.2013
по делу № А41
-
32526/12, от 23.12.2011 по делу № А40
-
10415/11
-
116
-
30, от 24.05.2011 №
КА
-
А41/2595
-
11 по делу № 41
-
23552/10, Постановления ФАС Поволжского округа от
20.03.2013 по делу № А12
-
9812/2012, от 28.07.2011 по делу № А72
-
592
9/2010,
Постановление ФАС Западно
-
Сибирского округа от 11.05.2010 по делу № А45
-
14058/2009, Постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2013 № Ф09
-
7114/13 по делу
№ А60
-
43737/2012, Постановление ФАС Северо
-
Западного округа от 30.05.2011 по делу
№ А56
-
326
45/2010
).

Саким образом, по нашему мнению, с учетом многочисленной арбитражной
практики, позиции ФНС РФ, налоговые риски по данному вопросу становятся
минимальными.


7
.
Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 № 03
-
07
-
11/56700
.

Минфин РФ разъясняет, что в соответст
вии с
п. 2 ст. 346.11 главы 26.2

«Упрощенная система налогообложения» НК РФ

организации, применяющие УСН, не
признаются налогопл
ательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с
НК

РФ

при ввозе товаров на территорию РФ, а также НДС, уп
лачиваемого
в соответствии со
ст. 174.1 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 169

НК РФ

предусмотрено, что составлять счета
-
фактуры обязаны
налогоп
лательщики НДС, реализующие товары (работы, услуги) на территории
Российской Федерации.

Кроме того, на основании
п. 1 ст. 169

НК Р
Ф

счета
-
фактуры имеют право
выставлять комиссионеры (агенты), в том числе применяющие УСН, осуществляющие
реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени.

Ведомство указывает, что в иных случаях налогоплательщики, применяющие УСН,
оформлять счета
-
фактуры

не должны. Следовательно, НДС, указанный в счетах
-
фактурах,
выставленных при реализации товаров (работ, услуг) организацией, применяющей УСН и
не исполняющей обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренных
ст. 174.1

НК
РФ
, а также не осуществляющей реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени на
основании договора комиссии или агентского договора, к вычету у покупателя этих

товаров (работ, услуг) не принимается.

Аналогичной позиции Минфин придерживался и ранее
(
Письма

от 16.05.2011 №
03
-
07
-
11/126, от 29.11.2010 № 03
-
07
-
11/456, от 01.04.2008 № 03
-
07
-
11/126,
от 24.10.2007
№ 03
-
07
-
11/516).

Данную точку зрения поддерживает и ФНС РФ

(
Письма

от 06.05.2008 № 03
-
1
-
03/1925,
от 17.05.2005 № ММ
-
6
-
03/[email protected]).

25


Однако суды придерживаются мнения, что
лица, не являющиеся плательщиками
НДС, или налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС, вправе
вступить в правоотношения по уплате данного налога. В силу
п. 5 ст. 173

НК РФ

такие
лица обязаны выставить счет
-
фактуру с выделенным НДС и исчислить сумму налога,
уплачиваемую в бюджет. Выставленн
ый покупателю счет
-
фактура, согласно
п. 1 ст. 169

НК РФ
, послужит основанием для принятия указанных в нем сумм НДС к вычету
(
Постановление

Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 № 17
-
П,
Определение

Конституционного Суда РФ от 13.10.2009 N 1332
-
О
-
О,
Постановление

ФАС
Московского округа от 25.09.2012 по делу № А40
-
7977
1/11
-
90
-
347,
ФАС
Дальневосточного округа от 29.11.2010 № Ф03
-
8343/2010 по делу № А59
-
1598/2010, ФАС
Западно
-
Сибирского округа от 24.02.2012 по делу № А03
-
5151/2011 (
Определением

ВАС
РФ от 06.07.2012 № ВАС
-
7996/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС
РФ), ФАС Московского округа от 30.12.2011 по делу № А40
-
34300/11
-
91
-
149, от
26.08.2011 № КА
-
А40/7396
-
11
-
П по делу № А40
-
140147/09
-
140
-
1136, от

30.06.2011 № КА
-
А40/6142
-
11
-
2 по делу № А40
-
99462/10
-
114
-
530, от 23.05.2011 № КА
-
А40/4436
-
11 по делу
№ А40
-
91312/10
-
20
-
477, от 13.04.2011 № КА
-
А41/2551
-
11 по делу № А41
-
9534/10,
от
01.08.2012 по делу № А40
-
106168/11
-
129
-
446, от 31.03.2010 № КА
-
А40/2818
-
10

по делу №
А40
-
56494/09
-
141
-
382, от 26.10.2009 № КА
-
А40/11105
-
09 по делу № А40
-
10795/07
-
140
-
62,
от 06.12.2012 по делу № А41
-
42422/10, ФАС Западно
-
Сибирского округа от 09.04.2014 по
делу № А67
-
1209/2013, ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 по делу № А65
-
27
098/2011, от 31.05.2011 по делу № А72
-
6550/2010, ФАС Северо
-
Кавказского округа от
27.02.2010 по делу № А53
-
23161/2008, ФАС Восточно
-
Сибирского округа от 13.02.2008 №
А33
-
11016/07
-
Ф02
-
163/08 по делу № А33
-
11016/07 (
Определением

ВАС РФ от 09.06.2008
№ 7156/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).


Раздельный учет, восстановление налога (ст.
170 НК РФ)


1
. Федеральный закон от 24.11.2014 №

366
-
ФЗ «О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации».

Законодатели уточнили, что восстановить налог следует в последнем квартале
перед началом использования права на осв
обождение без привязки к отправке
уведомления об использовании этого права. А в случае, если организация или
предприниматель захочет воспользоваться указанным правом со второго или с третьего
месяца квартала, восстановить налог можно в том квартале, начина
я с которого
используется право на освобождение (
п. 8 ст. 145 НК РФ в редакции Закона № 366
-
ФЗ
).

Утра
тила

силу норма
подп
.
5 п
.
3 ст
.
170 Н
К РФ
, согласно которой НДС, принятый
к вычету по товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным актива
м и
имущественным правам, подлеж
ит

восстановлению в размере, ранее принятом к вычету, в
случае дальнейшего использования перечисленных ценностей для реализации по ставке
0% (
п. 1 ст. 164 НК РФ
).

Положения о восстановлении сумм НДС, принятых к вычету в отн
ошении
приобретенных или построенных основных средств, вынесены в отдельную
статью
171.1
. Данной
статьей

дополнительно включены операции при приобретении на
территории Российской Федерации или при ввозе на территорию Российской Федерации и
иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего
плавания, судов смешанного (река
-

море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним.

26



П
равила абзацев
5
-
9 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса
, регламен
тирующие
такое восстановление,
утр
а
тили

силу. Сем не менее, порядок восстановления НДС в
результате такой перестановки существенно не
по
мен
ялся
.

Начало применения указанных норм


1 января 2015 года.


1
а.
Письм
а

Минфина РФ

от 28.08.2015 № 03
-
07
-
08/49710
,

от 13.02.2015 № 03
-
07
-
08/6693.

Пун
ктом 3 ст. 172 НК РФ

установлен особый порядок принятия к вычету этого
налога в отношении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по
нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам,
услугам) производится на мо
мент определения налоговой базы, установленный
ст. 167
НК РФ.

Саким образом,
считает Минфин РФ,
суммы
НДС
, принятые к вычету при
приобретении товаров, в случае дальнейшего использования таких товаров для
осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке

НДС
, подлежат восстановлению.

В
осстановление таких сумм налога должно производиться не позднее налогового
периода, в котором производится выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость отражаются в графе 5
по
строке 100 "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций,
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" раздела 3 декларации по налогу на
добавленную стоимость, форма и порядок заполнения которой утве
рждены
Приказом
ФНС РФ от 29.10.2014

№ ММВ
-
7
-
3/558.

2.
Письмо ФНС РФ от 17.08.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected] «О применении подпункта 6
пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации».

Ф
НС РФ

направ
ила

для сведения и использования в работе
Письмо Минфина РФ
от 10.07.2015 № 03
-
07
-
15/39765

п
о вопросу о применении
подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

при
получении субсидий сельскохозяйственными товаропроизво
дителями в рамках
подпрограммы «
Развитие подотрасли животноводства, переработки и реализации
продукции животноводства
»

государственной программы Рос
сийской Федерации
«
Государственная программа развития сельского хозяйства и регулирования рынков
сельскохозяйственной продукции, сырья и про
довольствия на 2013
-

2020 годы»
.

В
Письме

от 10.07.2015 № 03
-
07
-
15/39765

Минфин РФ напомнил, что
в
соответствии с
п
одп
.

6 п
.
3 ст
. 1
70
НК РФ

в случае, если субсидии из федерального
бюджета выделяются на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров
(работ, услуг), с учетом налога на добавленную стоимость, а также на возмещение затрат
по уплате этого нало
га при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, суммы
налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам
(работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, в порядке,

предусмотренном
Н
К

РФ
, подлежат восстановлению.

Что касается субсидий, выделенных из иных бюджетов бюджетной системы на
возмещение вышеуказанных затрат, то в отношении таких субсидий норма,
предусмотренная
подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ
,

не применяется.

Согла
сно положениям
ст
.
41 Бюджетного кодекса Р
Ф

предоставленные из
федерального бюджета бюджету субъекта РФ субсидии относятся к безвозмездным
поступлениям и являются источником доходов бюджета субъекта Российской Федерации.
При этом субсидия, полученная налог
оплательщиком из бюджета субъекта Российской
Федерации, источником финансового обеспечения которой являлись целевые
межбюджетные трансферты, предоставленные из федерального бюджета, не может
рассматриваться как субсидия, предоставленная из федерального бюд
жета. В связи с этим
на такие субсидии норма
подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

не распространяется.



27


2а.
Письмо Минфина Р
Ф

от 02.10.2015


03
-
07
-
11/56446
.

По мнению Минфина РФ, в

случае если субсидии из федерального бюджета на
возмещение затрат, связанных с опла
той приобретенных товаров (работ, услуг), выделены
сельскохозяйственному товаропроизводителю без учета налога на добавленную
стоимость, вышеуказанный
подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

также не применяется и,
соответственно, суммы налога восстановлению не подлежат
.


3
.
Определение Верховного Суда РФ от 06.02.2015 № 305
-
КГ14
-
8195 по делу №
А40
-
146477/13
.

ВС РФ согласился с налогоплательщиком в том, что у него отсутствует
обязанность вести раздельный учет «входного» НДС при расчетах векселями с
контрагентами.
Суд ука
зал, что
операции с векселями в рассматриваемых отношениях не
являлись операциями по их реализации в смысле
ст
.
146
НК РФ
, а использовались в
качестве средства платежа при расчетах с контрагентами.


4
. Федеральный закон от 21.07.2014 № 238
-
ФЗ «О внесении
изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 12 Федерального
закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям».

Изменения предус
матривают, что принятый покупателем к вычету НДС с сумм
предоплаты подлежит восстановлению в размере налога, принятого к вычету по
приобретенным товарам (работам, услугам), переданным имущественным правам, в
оплату которых подлежат зачету суммы ранее переч
исленной покупателем оплаты,
частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Аналогичная
норма по вычету НДС с аванса при отгрузке предусмотрена и для продавца.

Начало действия документа
-

01.10.2014.


5
.
Письмо ФНС РФ
от 21.05.201
5
№ ГД
-
4
-
3/8627
.

ФНС РФ дает разъяснения по вопросу восстановления НДС при выбытии
имущества по причине, не связанной с реализацией.

Сообщается,

что

Письмом

ФНС

РФ

от

26.11.2013



ГД
-
4
-
3/[email protected]

для сведения
и использования в работе направлено

Письмо

Минфин
а

РФ

от

07.11.2013



03
-
01
-
13/01/47571

о формировании единой правоприменительной практики. В указанном
Письме

разъяснено, что письма Минфина РФ по вопросам применения законодательства
РФ о налогах и сборах не содержат правовых норм и не являются нормативны
ми
правовыми актами, а имеют информационно
-
разъяснительный характер. В случае, когда
письменные разъяснения Минфина РФ (рекомендации, разъяснения ФНС РФ) по
вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с
решениями, постановлени
ями, информационными письмами ВАС РФ, а также
решениями, постановлениями, письмами ВС РФ, налоговые органы при реализации своих
полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

Отмечается, что позиция ВАС РФ изложена в

Решении

ВАС

РФ

от

23.10
.2006



10652/06
. Обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм
НДС должна быть предусмотрена законодательством.

Пункт

3

ст. 170 НК РФ

устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Саким
образом, по мнению

ВАС РФ, в случаях, не перечисленных в

п. 3

ст.

170

НК РФ
, суммы
НДС не подлежат восстановлению.

Указанная позиция ВАС РФ находит отражение в
Постановлениях ФАС Северо
-
Западного округа от 03.09.2009 № А56
-
5351/2009, ФАС Северо
-
Кавказского округа от
31.07.2
009 № А53
-
426/2009, ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55
-
17395/2010.


28


6
.

Письм
а

ФНС РФ от 06.05.2015 № СА
-
4
-
3/7819
@
,
Минфина РФ от 20.03.2015
№ 03
-
07
-
11/15448
.

Минфин РФ дает разъяснения по вопросам применения налога НДС.

Пунктом 1 ст. 167

ГК РФ

установлено, что недействительная сделка не влечет
юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее
недействительн
остью, и недействительна с момента ее совершения.

Следовательно, признание судом договора купли
-
продажи недвижимого
имущества недействительным устанавливает тот факт, что покупателю по такому
договору право собственности на это имущество не переходило.

Как

отмечает ведомство, согласно
абз. 1 п. 5 ст. 171

НК РФ
суммы НДС,
предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в
бюджет при
реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них подлежат
вычетам. При этом на основании
п. 4 ст. 172

НК РФ
указанные вычеты производятся
продавцом товаров в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций
по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не
позднее одного года с момента во
зврата или отказа.

Поэтому
,

по мнению Минфина РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые к
вычету покупателем, можно восстанавливать в том налоговом периоде, в котором товар
возвращен продавцу.

Аналогичное мнение выразил ВС РФ в
Определении от 26.03.2015
№ 3
05
-
КГ15
-
965
.


7
.
Письм
а

Минфина РФ от

17.08.2015 № 03
-
07
-
11/47347
, от
23.05.2015 № 03
-
07
-
11/69652, от

11.04.2014 № 03
-
07
-
11/16527.

По мнению Минфина РФ, при списании заказчиком

(покупателем)

числящейся
дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с пе
речислением подрядной
организации

(продавцу)
, не выполнившей обязательства по договору подряда

(договору
поставки)
, суммы оплаты в счет предстоящего выполнения работ

(отгрузки товаров)
,
восстановление сумм налога на добавленную стоимость, принятых заказчик
ом

(покупателем)

к вычету при перечислении суммы оплаты в счет предстоящего
выполнения работ

(отгрузки товаров)
, производится при списании указанной дебиторской
задолженности.

Однако с
ледует отметить, что в
п. 3 ст. 170 НК РФ

перечислены

с
итуации
, когда
необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС.

Сложившаяся арбитражная практика указывает на то, что
в
иных
случаях

суммы
НДС

не подлежат восстановлению
(
Решени
я

ВАС РФ от 19
.05.2011 № 3943/11, от
23.10.2006 № 10652/06,
Постановления

ФАС Центрального округа от 27.11.2011 по делу
№ А35
-
12551/2011, ФАС Московского округа
от 15.07.2014 № Ф05
-
7043/2014 по делу №
А40
-
135147/2013, от 04.10.2013 по делу № А40
-
149597/12, от 25.
12.2013 № Ф05
-
16440/2013 по делу № А40
-
34818/13, от 14.08.2013 по делу № А40
-
150879/12
-
20
-
680,
от
26.06.2013 по делу № А40
-
105837/12
-
90
-
535,
от 31.01.2013 по делу № А41
-
19560/12, от
23.07.2012 по делу № А40
-
100625/11
-
116
-
282,
от 16.11.2010 № КА
-
А40/13770
-
1
0 по делу №
А40
-
17811/10
-
127
-
67,
от 13.01.2009 № КА
-
А40/12259
-
08 по делу № А40
-
1983/08
-
115
-
7,
ФАС Уральского округа от 19.10.2011 № Ф09
-
6671/11 по делу № А60
-
3181/2011,
ФАС
Северо
-
Кавказского округа от 07.06.2013 по делу № А32
-
20948/2012, от 18.11.2011 по
делу № А32
-
30604/2010, ФАС Северо
-
Западного округа от 06.09.2011 по делу № А44
-
6339/2009 (
Определением

ВАС РФ от 13.01.2012 № ВАС
-
17328/11 отказано
в передаче
данного дела в Президиум ВАС РФ), от 15.10.2012 по делу № А56
-
165/2012, ФАС
Дальневосточного округа от 02.11.2011 № Ф03
-
4834/2011 по делу № А73
-
13976/2010,
ФАС Поволжского округа от 10.10.2013 по делу № А06
-
8685/2012 и т.д.)
.


29


Налоговая декларац
ия (ст. 174 НК РФ)


1. Федеральный закон от 04.11.2014 № 347
-
ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Законом установлено, что с 1 января 2015 года при представлении налоговой
декларации на бумажном носител
е в случае, если
п. 5 ст. 174 НК РФ

предусмотрена
обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая
декларация не считается представленной.


1а.
Письмо ФНС РФ от 20.03.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected]
.

По мнению ФНС РФ, положения

п. 5
ст. 174 НК РФ

применяются в отношении
налоговых деклараций, в том числе уточненных, представленных после 1 января 2015
года.


1
б
. Федеральный
закон

о
т 29.11.2014 № 382
-
ФЗ «О внесении изменений в части
первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С 01.01.2015 устанавливается новый срок уплаты НДС, а также предоставления
налоговых деклараций по НДС
-

не позднее 25
-
го числа месяца, следующего

за истекшим
налоговым периодом. Ранее данные обязанности необходимо было выполнять до 20
-
го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.


1
в
. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134
-
ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты РФ в
части противодействия незаконным
финансовым операциям».

С 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми
агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной
форме по телекоммуникационным каналам связи (
абз.

1 п. 5 ст. 174 НК РФ
).

Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с
исчислением и уплатой налога, вправе представлять декларацию по НДС на бумажном
носителе (
абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ
). Однако с 01.01.2015 указанные налоговые агенты
должны подавать декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным
каналам связи так же, как и остальные плательщики НДС, если они будут выставлять или
получать счета
-
фа
ктуры при осуществлении предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе посреднических договоров.

С 1 января 2014 г. изменена
ст. 119 НК РФ
, которая устанавливает
ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации. Из

п. 1 данной
статьи

исключено указание на субъекта правонарушения
-

налогоплательщика. Саким
образом, с 1 января 2014 г. оштрафовать по
ст. 119 НК РФ

можно
и лиц, не являющихся
плательщиками НДС, в случае выставления счетов
-
фактур с выделенной суммой налог
а, а
также налоговых агентов.

С 1 января 2015 года в

налоговую декларацию подлежат включению сведения,
указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов
-
фактур при осуществлении
налогоплательщиком (на
логовым агентом) предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо
агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале
учета полученных и выставленных счетов
-
фак
тур в отношении указанной деятельности.

Кица, указанные в
п. 5 ст. 173 НК РФ
, включают в налоговую декларацию
сведения, указанные в выставленных счетах
-
фактурах.

30


Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета
полученных и выстав
ленных счетов
-
фактур, в выставленных счетах
-
фактурах,
включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.


2.
Приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ
-
7
-
3/[email protected]

«Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а
также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость в электронной форме».

ФНС РФ утвердила форму налоговой декларации п
о НДС на 2015 год, а также
порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде.

В новой форме налоговой декларации по НДС предусмотрены разделы,
содержащие сведения из книг покупок, книг продаж, журналов учета полученных и
выставленных счетов
-
ф
актур.

В соответствии с изменениями, внесенными в
НК РФ Федеральным законом от
28.06.2013 № 134
-
ФЗ
, начиная с налогового периода за I квартал 2015 года в налоговую
декларацию по НДС включаются сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а
при осуще
ствлении посреднической деятельности
-

сведения, указанные в журнале учета
полученных и выставленных счетов
-
фактур, в отношении указанной деятельности.

Налоговая декларация по НДС должна представляться в электронной форме через
оператора электронного докум
ентооборота. В соответствии с изменениями, внесенными
Федеральным законом от 04.11.2014 № 347
-
ФЗ
, налоговая декларация по НДС,
представленная на бумажном носителе, не считается представленной, если
пунктом 5
статьи 175 НК РФ

предусмотрена обязанность ее пр
едставления в электронной форме.


2
а
. П
исьмо ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД
-
4
-
3/[email protected]
.

Приведены контрольные соотношения показате
лей налоговой декларации по НДС
,
применяемой с отчета за I

квартал 2015

г.

С

помощью контрольных соотношений
налоговые органы провод
ят камеральную проверку правильности, полноты и
достоверности заполнения соответствующих налоговых отчетов.


2б.

Письмо

ФНС РФ от 07.04.2015 № ЕД
-
4
-
1
5/5752
.

В
рекомендации

по проведению камеральных налоговых проверок, направленные
Письмом ФНС РФ от 16.07.2013 № АС
-
4
-
2/12705
,

внесены поправки, согл
асно которым, в
случае выявления ошибок и противоречий, в том числе между сведениями об операциях,
содержащихся в налоговых декларациях по НДС налогоплательщика и его контрагента, в
составе сообщения (с требованием представления пояснений), направленного в

электронной форме, дополнительно будут формироваться файлы приложений,
содержащие документы с недостоверными сведениями.

Отмечается, что налогоплательщик сможет сформировать ответ с использованием
рекомендуемой формы и формата (приведены в приложениях к р
екомендациям).


2в.
Письмо ФНС РФ от 06.11.
20
15 № ЕД
-
4
-
15/[email protected]
.

В
П
исьме уточн
ено
, что делать с запросами ФНС

РФ


направленными через
интернет требованиями

о представлении пояснений, если
налоговый орган
найд
е
т
расхождения в декларациях по НДС поставщик
а и покупателя.

В ответ на требование надо передать квитанцию также через интернет. Сделать это
следует в течение шести рабочих дней (
п. 5.1 ст. 23 НК РФ
). Если
налогоплательщик

нарушит срок, инспекторы вправе заблокировать счет (
п. 3 ст. 76 НК РФ, П
исьмо
Минфина России от 21.04.2015 № 03
-
02
-
08/22548
). Снять арест получится, только если
отправить квитанцию или исполнить требование.

31


Далее налогоплательщику нужно

сверить операции, по которым налогов
ый орган

выявил ошибки. Для этого нужно уточнить, какие данны
е записаны в счетах
-
фактурах и
декларации. Например, дату, номер, сумму НДС. Если
налогоплательщик

заявляет вычет
по частям, надо сравнить, не завышена ли общая сумма налога к вычету.

При сверке показателей можно ориентироваться на коды возможных ошибок.
П
еречень операций с такими кодами налоговики высылают вместе с требованием. Всего
кодов четыре. Например, код 1 означает, что в деклараци
и поставщика нет счета
-
фактуры,
код 4
-

не совпадают реквизиты в счете
-
фактуре поставщика и покупателя
.

Дальнейший поря
док действий зависит от того, действительно ли в деклараци
и
допущена

ошибка и влияет ли она на сумму налога.

Если
налогоплательщик

наш
е
л
ошибку, из
-
за которой занижен налог, следует сдать уточнен
ную декларацию.
Если
ошибки в отчетности есть, но они не влия
ют на сумму НДС, достаточно передать
налоговикам пояснения. Уточнен
н
у
ю декларацию

представлять не обязательно, но ФНС

РФ

рекомендует это сделать.

Если же ошибок нет, об этом также необходимо сообщить в
инспекцию. Ответить можно в свободной форме или заполн
ить таблицы из
П
исьма ФНС
РФ
от 07.04.15 № ЕД
-
4
-
15/5752
.


2
г
.
Письмо ФНС Р
Ф от 24.09.2015 №

СД
-
4
-
15/[email protected]
.

Сообщается, что при внесении изменений в книгу покупок или книгу продаж за
истекший налоговый период в графе 3 по строке 001
декларации
указывается
цифра «1»
или «0», что отражает признак актуальности сведений, отраженных в разделе 8,
приложении № 1 к разделу 8, разделе 9, приложении № 1 к разделу 9 декларации по НДС
в отношении ранее представленных сведений.

Цифра «1» проставляется в случае, если све
дения, представленные
налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не
подлежат и в налоговый орган не представляются.

Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации
сведения по данному разделу не п
редставлялись, либо в случае замены сведений, если
выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

Отмечается, что в случае ошибочного указания в
разделе 9

декларации по НДС
признака актуальности «0» необходимо представить в данный налоговый орган
уточненную налоговую декларацию по НДС за аналогичный период с актуальными
показателями
раздела 9

декларации.


Порядок возмещения налога (ст. 176 НК РФ)


1
. Федеральный закон от 28.06.2013 № 134
-
ФЗ «О внесении изменений в
отдельные

законодательные акты РФ в части противодействия незаконным
финансовым операциям».

С 1 января 2015

1.
Р
асширен перечень
случаев, когда налоговый орган вправе
при проведении
камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы.

Согласно
новому
п. 8.1 ст. 88 НК РФ

налоговый орган вправе истребовать у
налогоплательщика счета
-
фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к
операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:

-

выявлены противоречия в сведениях о
б операциях, которые содержатся в
декларации по НДС;

-

выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в
декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных
операциях, которые содержатся в декларации по НДС, предс
тавленной в инспекцию
32


другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по
НДС;

-

выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в
декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных
опе
рациях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов
-
фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК
РФ возложена соответствующая обязанность.

Истребовать указанные документы налоговый орган впра
ве только, если
выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к
уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

2. Вступи
ла

в силу новая редакция
п. 1 ст. 92 НК РФ
, которым установлено право
налоговых органов проводить ос
мотр территорий, помещений проверяемого лица,
документов и предметов. Согласно новов
ведениям налоговый орган
может осуществлять
осмотр в рамках камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях:

-

если представлена декларация с заявленной суммой н
алога к возмещению (
п. 8
ст. 88 НК РФ
);

-

если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые
свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к
возмещению (
п. 8.1 ст. 88 НК РФ
).

Осмотр должен проводить
ся на основании
мотивированного постановления
должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Данное
постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его
заместителем.

Изменения также внесены в
п. 1 ст. 91 НК РФ
, который предусматрив
ает
основания для доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в
помещение проверяемого налогоплательщика: названные лица обязаны предъявить
служебные удостоверения и указанное мотивированное постановление.


1а. Письмо ФНС РФ от 10.08.2015 №

ЕД
-
4
-
15/[email protected]

Согласно
п. 8.1 ст. 88 НК РФ

при выявлении противоречий между сведениями об
операциях, содержащимися в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость,
либо при выявлении несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налогов
ой
декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной налогоплательщиком,
сведениям об указанных операциях, содержащимся в налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, представленной в налоговый орган другим налогоплательщиком
(иным
лицом, на которое в соответствии с
главой 21 Кодекса

возложена обязанность по
представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), или в
журнале учета полученных и выставленных счетов
-
фактур, представленном в налоговый
орган лицом, на ко
торое в соответствии с
главой 21 Кодекса

возложена соответствующая
обязанность, в случае, если такие противоречия, несоответствия свидетельствуют о
занижении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджетную
систему Российской Федерации,

либо о завышении суммы налога на добавленную
стоимость, заявленной к возмещению, налоговый орган также вправе истребовать у
налогоплательщика
счета
-
фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к
указанным операциям.

В этой связи, по мнению ФНС РФ, в
указанных случаях налоговый орган в рамках
проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость вправе истребовать копии книги продаж, книги покупок, журнала
учета полученных и выставленных счетов
-
фактур, а такж
е выставленные счета
-
фактуры.




33


2
. Определение Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540
-
О.

Конституционный Суд РФ рассмотрел положения
п. 2 ст. 173 НК РФ

на предмет
соответствия Конституции РФ как ограничивающие право налогоплательщика на
возмещение с
умм НДС трехлетним периодом и не учитывающие срок, необходимый для
подачи декларации. Судьи отметили, что действующее правовое регулирование не
исключает возможности налогоплательщика представить декларацию в пределах
предусмотренного
п. 2 ст. 173 НК РФ

тр
ехлетнего срока. Кроме того, положения
ст. 81
НК РФ

не препятствуют налогоплательщику подать уточненную налоговую декларацию
за прошлые налоговые периоды в любое время с учетом рассматриваемого трехлетнего
срока (в том числе до завершения текущего налогово
го периода). С учетом изложенного
суд признал нормы
п. 2 ст. 173 НК РФ

не нарушающими конституционные права
заявителя в рассматриваемом аспекте.

Саким образом,

по мнению Конституционного Суда РФ, трехлетний срок,
установленный для возмещения НДС, не увелич
ивается на срок, необходимый для подачи
налоговой декларации.


2а.
Определени
е ВС РФ от 24.03.2015 №

305
-
КГ15
-
1055

(
Письмо ФНС Р
Ф от
17.07.2015 №

СА
-
4
-
7/[email protected]

«
О направлении обзора судебных актов, вынесенных
Верховным судом Российской Федерации по вопроса
м налогообложения за период 2014
го
да и первое полугодие 2015 года»).

По мнению ВС РФ,
учесть «
входной
»

НДС в составе расходов можно только при
наличии обстоятельств, перечисленных в
ст. 170 НК РФ
.

Из
ст. ст. 171 и 172 НК РФ

следует, что налогоплательщик л
ишен права выбора между принятием НДС к вычету
либо его учетом в расходах.

Следовательно, с
умма налога на добавленную стоимость, в возмещении которого
было отказано по причине пропуска трехлетнего срока на заявление соответствующего
вычета
, не может быть у
чтена при исчислении налога на прибыль.


Приложенные файлы

  • pdf 4405767
    Размер файла: 1 MB Загрузок: 1

Добавить комментарий